之前，一篇名為《雲頂財說∣黃世忠：會計的十大悖論》引起了我的注意，這篇文章是廈門國家會計學院院長黃世忠教授撰寫的，黃教授是會計學術權威，不過這篇文章卻刀刀砍向會計這顆百年大樹的根基，一針見血地道出了我們這些搞會計實務的小會計對會計理論體系的困惑，看著十分過癮。
這本書在序言中說，本來要定名為《會計之死》，後來才改成現在的名字《會計的沒落與復興》，那麼在兩位學者筆下，到底會計死了嗎？怎麼死的？能救活嗎？且聽我為你解說。
本文較長，有2.5萬字，分為以下幾個部分：
本文是第一部分，我眼中會計的本質。
開始之前，我建議你先讀一下黃教授的文章，也許更有體會。另外，很多朋友並不是會計專業的，即使是會計專業，也許已沉迷入繁瑣無趣的日常財務工作，早就忘了會計本來是用來幹什麼的，所謂：侯門一入深似海，從此蕭郎是路人。
所以，我先做一下鋪墊（不過我的鋪墊都比較長，請忍耐），聊一下，我眼裡會計的本質。如果你是會計內行，可以跳過本部分，直接從第二部分，《會計的沒落與復興》的場景、概要和內容。
首先明確下，我們在這裡談的會計是指狹義的財務報告會計。我們來看一下，會計是幹什麼用的，或者說會計的目的是什麼。
會計報告是一個對外的報告
從企業會計準則（簡稱會計準則，下同）的規定，會計工作的成果是會計報告（財務會計報告可簡稱財務報告、會計報告，下同）。這個是「應當」或者說強制編制的，你只要是中國境內設立的企業都要按中國的會計準則編制會計報告。
會計報告的目標有兩個，一個是反映管理層受託責任履行情況，另一個是對於報告使用者提供決策依據。表現為會計報告用途的兩種看法，受託責任觀和決策有用觀。
會計報告的使用者是企業外部人，不是企業內部的管理者（再一次強調這裡說的會計是指財務報告會計，不包括內部使用的管理會計）。內部管理者通常掌握更多的信息，會使用自己定義的管理報告，企業內部人的管理報告是管理會計（成本會計）的領域。
既然是企業外部人使用會計報告，就很容易理解，這個會計報告的規則一定不是企業自己能夠制定的，必須是一個外部強制性、統一的規定，把千變萬化的企業活動，按照一個統一的模板，或者一個統一的框架，涵蓋進去，這樣外部人才可以理解，才能夠在不同企業之間對比，這是投資者決策最重要的觀察角度。
理解會計的本質
會計教科書中會計的定義：
再次強調一下，我們在這裡談的會計是狹義的財務報告會計。
根據會計的定義和我們的常識，會計的目的是反映企業商業（經濟）活動，實際上有兩個環節：
這兩個環節的工作，可以用一個比喻來說明，在我的新書《資本市場的會計邏輯》中稱之為「會計的洞穴」。我們用柏拉圖的「洞穴之喻」來類比一下上述兩個環節。
柏拉圖在《理想國》中講了一個「洞穴之喻」的故事（原文可以參見之前文章《會計的「洞穴」》），大意是這樣，有一些人從一生下來就被手腳固定在一堵矮牆的後面，頭也不能轉動，只能面向石壁，通向洞口的地方有一團火，矮牆後面總有一些人舉著一些道具從後面走過。
這些道具的影子都會投影在這個石壁上，這些人一輩子只能看到這個牆上的投影，這就是他們全部的世界，他們的世界就是這樣的，就是有很多的影子的世界，有的影子像馬，有的影子像器物，柏拉圖這個比喻是用來說明人認識世界的方式。
我們可以把這個故事類比到我們的會計世界中，因為會計就是人用來認識企業商業活動的工具和方式，我稱之為「會計的洞穴」。
我們知道會計存在的目的是為了反映企業的商業活動。會計本身不是目的，會計僅僅是人們觀察企業商業活動的工具。
在「會計的洞穴」里，假設那些舉著道具走來走去的表演就是企業真實的商業活動，我們相信有這個企業的真實的商業活動存在，但是我們能否觀察到完整的企業商業活動？
恐怕是不能的，即使是商業活動的操作者、管理者、參與者，除非這個商業活動只有很小的規模，例如夫妻兩個開個包子鋪之類，也許商業活動在他們腦子裡是全景式的。
分工是人類社會發展到一定程度的必然結果，企業有一定規模的情況下必然產生分工，只要有不同的人分工協作，每個企業活動的參與者只是熟悉自己操作的那一部分，剩餘的部分只好通過觀察別人的活動或者活動產生的信息來了解企業的運作。我們都熟悉盲人摸象的故事，有人摸到柱子（象腿）有人摸到繩子（象尾），沒有人有可能摸到全部大象。
我們的觀察企業商業活動也是一樣，有沒有可能觀察到企業商業活動全景嗎？這是不可能的，你不可能設想一種全息攝像機把企業活動統統拍下來再回放給你看，這是上帝視角，既然是上帝視角你得是上帝才可以有。
除了自己實際參與的部分，實際上我們只能夠觀察到商業活動留下的信息。這些信息好比是洞壁上的投影，例如企業資金帳戶內數額的增減記錄、內部統計數據如考勤記錄，又或者是ERP系統記錄下的數據，這些就是企業商業活動在洞壁上的投影，也就是企業商業活動留下的信息。
在「會計的洞穴」里，被束縛在矮牆前的人有兩類，一類是企業內部人，管理層和企業會計人員，另一類是企業外部的審計人員，會計師。
企業內部人負責觀察洞壁上的投影，也就是企業商業活動留下的信息，然後把觀察到的投影，按照一定的規則、一定的邏輯結構，具體而言，就是會計準則體系和企業會計制度，把這些投影記錄下來，報告出去。
這個記錄和報告，是不是攝影？就是原模原樣的呈現，不是，更像是畫家對著素材的繪畫，在作畫的規程中除了按照既定的規則、既定的邏輯結構，同時還要根據自己的判斷和理解進行繪畫，繪畫的作品就是會計信息和會計報告。
另外一類人，負責審計的外部會計師，在某種情況下，要監督檢查企業內部人畫的畫與洞壁上的投影是否相符，還要檢查繪畫使用的規則是否使用恰當，就如乾隆皇帝鑑賞完一幅畫，前面要題上「真跡無疑」，這就是審計報告。
你要說了，這裡面有企業管理層什麼事？記錄報告不是由企業會計人員完成？企業人員直接畫畫是實情，但是這樣畫還是那樣畫，這個影子到底是馬還是鹿，往往是管理層進行判斷，指鹿為馬時有發生，這也是我們的生活經驗。
畫好了，也鑑定了，這些畫是誰看？不是這些洞穴里的哥們，既不是演戲的，也不是畫畫的，也不是鑑定的。會計信息和會計報告的使用者是企業外部的人，也就是「會計洞穴」之外的人，兩權分離的股東、政府、銀行、潛在投資者等等。
他們大多時候既觀察不到企業商業活動也觀察不到洞壁上的影子，他們只能根據圖畫，也就是會計信息，絕大部分時候是會計報告或者審計報告來作出自己的判斷，揣測這圖畫背後企業商業活動。
這畫可能是個寫實主義的，你比較容易理解，也可能是抽象派的，如畢卡索，這個就需要專業能力了。
這些畫可以說是雙重投影的結果，一重是企業活動在信息域的投影，企業活動按照特定信息組織方式也就是信息域的規定進行投影。
由企業內部人員操作並記錄下企業活動的抽象信息，由於不同企業信息沒有統一標準，這個信息記錄的規則是由企業自主確定的，例如企業ERP中信息，同時，這些信息的記錄仍然要依賴人去操作，這裡就有選擇和判斷的問題。
另外一重是企業信息投影於會計視域，會計視域是由會計的邏輯結構也就是會計規則規定的，由管理層和企業會計人員，根據會計規則和自己的判斷，將企業信息轉換成會計信息記錄下來，最終形成會計報告。
會計信息和會計報告有時還需要審計師進行確認，例如A股上市公司和新三板掛牌公司年度會計報告就是強制審計的。這一切，無論是記錄會計信息、形成會計報告還是審計報告，我們一定要牢記，這一切都是按照規則由人來操作和判斷的。
熟悉的讀者一定習慣了我一貫的風格，絕不停留在就事論事的淺表，表現出來就是下筆千言離題萬里、囉里囉嗦，不過有時候繞個小圈是值得的。
說了這麼多，你能用一句話總結會計是什麼嗎？
可以留言你的一句話，留言點讚第一名，贈送一本我的簽名書。
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